Цель статьи – дать полное представление о том, что такое единая предельная величина базы (ЕПБ) для расчёта страховых взносов, какие суммы выплачиваются в 2023‑2026 годах, как правильно вести учёт выплат, не превышающих эту величину, и какие практические нюансы следует учитывать работодателям.

Что такое единая предельная база?

ЕПБ – это максимальная сумма выплат (включая вознаграждения, премии, компенсации и др.), начисляемая на одного физического лица за расчётный период (обычно за календарный год), до которой страховые взносы рассчитываются по основному тарифу (30 % от начисленной суммы). После того как нарастающий итог выплат превысит установленный лимит, часть суммы, превышающая ЕПБ, облагается по пониженному тарифу (15,1 %).

Понятие введено в статье 421 Налогового кодекса РФ и уточнено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 274‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части установления единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов».

Нормативно‑правовая база

• НК РФ, ст. 421 – определяет порядок исчисления страховых взносов и вводит единый предельный размер базы.
• ФЗ от  № 274‑ФЗ – устанавливает, что с 2023 года для всех плательщиков (работодатели, организации, ИП, не являющиеся ИП) действует единый предельный лимит.
• Постановления Правительства РФ:
  • № 1883 от  г. – фиксирует размер ЕПБ на 2024 год.
  • № 1705 от  г. – фиксирует размер ЕПБ на 2025‑2026 годы.

Размеры единой предельной базы по годам

Формула расчёта (п. 5.1 ст. 421 НК РФ):

ЕПБ = (Средняя заработная плата за предшествующий год) × 12 × 2,3,
округление – в пользу налогоплательщика до ближайшей 1 000 руб.

Как вести учёт выплат, не превысивших ЕПБ

1. Определите нарастающий итог выплат каждому сотруднику с начала календарного года (зарплата, премии, компенсации, выплаты по договорам подряда, стипендии и т.п.).
2. Если итог ≤ ЕПБ – все выплаты облагаются основным тарифом 30 % (30 % = 22 % ПФР + 5,1 % ФОМС + 2,9 % ФСС).
3. Если итог > ЕПБ – часть, превышающая лимит, облагается пониженным тарифом 15,1 % (15,1 % = 10,6 % ПФР + 2,9 % ФСС + 1,6 % ФОМС).
4. Для расчёта взносов по каждому периоду (месяц, квартал) необходимо знать, сколько уже выплачено за год и сколько ещё может быть выплачено без перехода на пониженный тариф.

Практический пример расчёта

Исходные данные (2024 год, ЕПБ = 2 225 000 руб.)

• Сотрудник получает базовую зарплату 120 000 руб./мес.
• В январе выплачена премия 200 000 руб.
• В марте – дополнительная компенсация 150 000 руб.

Шаг 1. Считаем нарастающий итог к концу марта:

Январь: 120 000 + 200 000 = 320 000
Февраль: +120 000 = 440 000
Март: +120 000 + 150 000 = 710 000

Шаг 2; Предположим, что в июле будет выплата 1 800 000 руб. (например, крупный бонус).

Текущий итог к июлю (без бонуса) = 710 000 + 4 × 120 000 = 1 190 000
После бонуса = 1 190 000 + 1 800 000 = 2 990 000

Поскольку 2 990 000 > 2 225 000, часть превышения = 2 990 000 – 2 225 000 = 765 000 руб.

Расчёт взносов:

• На сумму до предела (2 225 000 руб.) – 30 % = 667 500 руб.
• На превышение (765 000 руб.) – 15,1 % = 115 515 руб.

Таким образом, выплаты, не превысившие ЕПБ, позволяют платить по более высокому тарифу, но в сумме взносов они меньше, чем если бы весь доход облагался по пониженному тарифу.

Что происходит, если ЕПБ превышена?

• Взносы на часть, превышающую лимит, рассчитываются по ставке 15,1 %.
• Для работодателя это экономия в сравнении с 30 % (разница ≈ 14,9 % от суммы превышения).
• Для работника это не меняет размер получаемой суммы, но может влиять на расчёт пособий, которые учитывают страховые взносы (например, по страхованию от несчастных случаев).
• Если в течение года несколько выплат «перепрыгивают» через лимит, каждый раз применяется правило: выплаты до предела – 30 %, после предела – 15,1 %.

Как правильно вести учёт в бухгалтерии

1. Создайте в бухгалтерском программном обеспечении отдельный регистр «Нарастающий итог выплат по ЕПБ» для каждого сотрудника.
2. Обновляйте регистр каждый раз при начислении любой выплаты, включая:
   • Зарплату и надбавки;
   • Премии, бонусы, компенсации;
   • Выплаты по договорам подряда, стипендии, ссуды;
   • Вознаграждения за консультационные услуги.
3. При расчёте страховых взносов в отчётном периоде сравнивайте текущий итог с ЕПБ:
   • Если итог ≤ ЕПБ – применяйте 30 %.
   • Если итог > ЕПБ – разделяйте сумму на «до предела» и «превышение» и применяйте соответствующие тарифы.
4. Сохраняйте историю расчётов для аудита: в случае проверки ФНС необходимо будет показать, как был получен каждый показатель.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

На какие выплаты распространяется ЕПБ?

На все выплаты, которые подпадают под определение «выплаты и иные вознаграждения физическим лицам», включая зарплату, премии, компенсации, выплаты по договорам подряда, стипендии, выплаты по социальным программам и др.

Нужно ли учитывать выплаты, сделанные через ИП‑посредника?

Да. Если ИП выступает в роли работодателя (выплачивает вознаграждение физическому лицу), такие выплаты также включаются в нарастающий итог.

Какой период считается расчётным?

Для большинства работодателей – календарный год. Для некоторых видов выплат (например, выплаты по договорам подряда) может применяться иной расчётный период, указанный в договоре.

Что делать, если в течение года несколько раз превышаем лимит?

Каждый раз применяйте правило «до предела – 30 %, после предела – 15,1 %». При повторных превышениях уже «превышенная» часть будет расти, но ставка остаётся 15,1 %.

Как округляется ЕПБ?

Округление производится в пользу налогоплательщика до ближайшей 1 000 рублей (в большую сторону, если остаток менее 500 рублей – в меньшую).

Можно ли «разбить» большую выплату на несколько небольших, чтобы не превысить лимит?

Нет. Нарастающий итог считается с начала года, независимо от количества выплат. Разделение одной крупной суммы на несколько частей в рамках одного года не меняет итоговую сумму.

• Единая предельная величина базы – ключевой параметр, определяющий, по какому тарифу начисляются страховые взносы.
• Размер ЕПБ ежегодно растёт и рассчитывается по формуле средняя зарплата × 12 × 2,3, с округлением до 1 000 руб.
• Выплаты, не превысившие ЕПБ, облагаются по стандартному тарифу 30 %, что упрощает расчёт и уменьшает риск ошибок.
• Точное ведение учёта нарастающего итога выплат позволяет своевременно определить, когда начинается применение пониженного тарифа 15,1 %.
• Для работодателей важно автоматизировать процесс (использовать бухгалтерские программы) и регулярно проверять соответствие фактических выплат установленному лимиту.

Соблюдая указанные правила, вы сможете избежать штрафов, правильно рассчитать страховые взносы и оптимизировать финансовые потоки компании.

Дата актуализации: 28 мая 2026 г.