Налоговая база – это величина, к которой применяется налоговая ставка для расчёта суммы налога․ При её определении учитываются все доходы, а также те расходы, которые законодательством признаются расходами, уменьшающими налоговую базу․ В статье подробно рассматриваются:

• правовые основы учета расходов;
• какие расходы учитываются, а какие – нет;
• особенности признания расходов в разных методах учета;
• практические рекомендации по документированию расходов․

Правовая база

Основные положения о расходах, учитываемых (и не учитываемых) при расчёте налога на прибыль, содержатся в Налоговом кодексе РФ (НК РФ):

1. Статья 270 НК РФ – перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения․
2. Статья 251 НК РФ – определение целевых поступлений и их исключение из налоговой базы․
3. Статья 252 НК РФ – требования к экономической обоснованности и документальному подтверждению расходов․
4. Статья 273 НК РФ – порядок признания расходов в зависимости от выбранного метода учета (кассовый или начислительный)․

Дополнительные разъяснения дают письма Минфина и ФНС, в частности:

• Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 июля 2025 г․ № 03‑03‑06/2/74230 «О расходах, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций»․
• Письмо Минфина от 29 января 2020 г․ № 03‑11‑09/5344 (передано ФНС 10 марта 2020 г․) о недопустимости учёта расходов, связанных с доначисленными суммами НДФЛ․

Классификация расходов в целях налогообложения

Расходы, учитываемые при расчёте налоговой базы

Согласно п․ 1 ст․ 252 НК РФ, в налоговую базу могут быть включены только экономически обоснованные и документально подтверждённые расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности․ К ним относятся:

• расходы на производство и реализацию продукции (сырьё, материалы, энергоносители, аренда производственных площадей);
• внереализационные расходы (командировочные, представительские, рекламные, расходы на обучение персонала);
• расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов (п․ 48 НК РФ);
• расходы по оплате труда, включая отчисления в фонды социального страхования (при условии их своевременной уплаты);
• прочие налоги и сборы, за исключением налога на прибыль (например, НДС, налог на имущество, таможенные пошлины);
• расходы, связанные с выполнением соглашений о защите и поощрении капиталовложений (см․ Приложение N 2 к налоговой декларации)․

Все перечисленные расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете и подтверждены документами (актами, накладными, договорами, платежными поручениями)․

Расходы, не учитываемые при расчёте налоговой базы

Перечень расходов, исключаемых из налоговой базы, фиксируется в ст․ 270 НК РФ (п․ 1‑5) и в последующих нормативных актах․ К ним относятся:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (включая штрафы, наложенные государственными органами);
• проценты, подлежащие уплате в бюджет в соответствии со ст․ 176․1 НК РФ;
• расходы, связанные с приобретением акций (долей), доходы от их реализации (п․ 48․22 ст․ 270);
• расходы, осуществлённые за счёт средств, указанных в подпункте 56 п․ 1 ст․ 251 (целевые поступления);
• расходы, не отвечающие критериям экономической обоснованности (п․ 49 ст․ 270);
• суммы НДФЛ, доначисленные и взысканные за счёт собственных средств налогового агента (письмо Минфина от 29 янв․ 2020 г․);
• расходы на рекламу, понесённые с нарушением отраслевого законодательства (в случае отсутствия экономического обоснования и надлежащего документального подтверждения)․

Важно отметить, что цельные отчисления (например, на содержание некоммерческих организаций) также не учитываются, за исключением отчислений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (п; 34 ст․ 270)․

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте

Выбор метода учёта

Согласно п․ 3 ст․ 273 НК РФ, признание расходов зависит от выбранного метода учёта:

• Кассовый метод – расходы учитываются в момент их фактической оплаты․
• Начислительный (договорный) метод – расходы признаются в момент возникновения обязательства, независимо от даты оплаты․

Выбор метода должен быть отражён в учетной политике организации и согласован с налоговыми органами․

Документальное подтверждение

Для того чтобы расходы были признаны налоговыми, необходимо наличие следующих документов:

1. Договор (контракт) с контрагентом;
2. Счёт‑фактура или акт выполненных работ;
3. Платёжное поручение (расчётный лист) о фактической оплате;
4. Документы, подтверждающие экономическую целесообразность (бизнес‑план, расчёт себестоимости, аналитика)․

Отсутствие любого из перечисленных документов может привести к признанию расходов неучитываемыми при проверке налоговыми органами․

Специфические категории расходов

Рекламные расходы

Судебная практика указывает, что рекламные расходы, понесённые с нарушением отраслевого законодательства, могут быть учтены только при условии их экономической обоснованности и надлежащего документального подтверждения (п․ 2 ст․ 270 НК РФ)․ Поэтому рекомендуется:

• проверять соответствие рекламных материалов требованиям отраслевых регламентов;
• оформлять договоры с рекламными агентствами, где указаны цели и ожидаемый эффект;
• сохранять результаты рекламных кампаний (отчёты, аналитика)․

Целевые отчисления

Целевые поступления в некоммерческие организации (НКО) не учитываются при расчёте налоговой базы, за исключением отчислений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (п․ 34 ст․ 270)․ При их учёте необходимо:

• разделять целевые и общие отчисления в бухгалтерском учёте;
• вести отдельный аналитический учёт целевых расходов․

Расходы, связанные с соглашениями о защите и поощрении капиталовложений

Согласно Приложению N 2 к налоговой декларации, такие расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, при условии их документального подтверждения и соответствия целям соглашения․

Практические рекомендации для бухгалтеров и налоговых специалистов

1. Создайте чёткую учетную политику, в которой будет прописан выбранный метод признания расходов и порядок их документирования․
2. Регулярно проверяйте соответствие расходов требованиям ст․ 270 НК РФ․ Составьте внутренний чек‑лист:
   • Экономическая обоснованность?
   • Документальное подтверждение?
   • Соответствие отраслевому законодательству?
3. Ведите отдельный аналитический учёт для расходов, которые могут быть оспорены (реклама, целевые отчисления, штрафы)․
4. При подготовке налоговой декларации используйте справки из бухгалтерского учёта, где указаны коды расходов (по классификатору ДохРасхКод – Таблица 4․97)․
5. Следите за изменениями в законодательстве (например, поправки к ст․ 251, 270, 252 НК РФ) и своевременно адаптируйте учет․
6. При возникновении спорных вопросов обращайтесь к официальным разъяснительным письмам Минфина и ФНС – они часто содержат конкретные примеры классификации расходов․

Определение налоговой базы – ключевой элемент налогового планирования․ Учитываемые расходы позволяют законно уменьшить налоговую нагрузку, однако только те, которые отвечают требованиям экономической обоснованности и документального подтверждения, могут быть включены в расчёт․ Неправильное отнесение расходов к учтённым может привести к доначислению налога, штрафам и дополнительным проверкам․

Соблюдая нормы ст․ 270, 251, 252 и 273 НК РФ, а также учитывая актуальные разъяснения Минфина, организации могут эффективно управлять своей налоговой базой, минимизируя риски налоговых споров․

Источник информации: Налоговый кодекс РФ, КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Контур․Экстерн, письма Минфина РФ (2020, 2025), судебная практика, электронные библиотеки (КиберЛенинка)․