Статья 259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций‚ а также определяет особенности налогообложения отдельных видов доходов. В 2024‑м году в НК РФ была принята новая редакция‚ в которой существенные изменения коснулись части 3 данной статьи.
Содержание части 3 статьи 259 в новой редакции
Часть 3 статьи 259 в своей текущей редакции гласит:
«3. При расчёте налогооблагаемой базы учитываются все доходы‚ полученные организацией в течение налогового периода‚ за исключением доходов‚ освобождённых от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом‚ а также доходов‚ которые не подлежат налогообложению в силу международных договоров Российской Федерации о предотвращении двойного налогообложения.
Эта формулировка определяет два ключевых принципа:
- Объединение всех полученных доходов в единую налоговую базу;
- Исключение из базы доходов‚ которые освобождены от налогообложения или подпадают под действие международных договоров.
Что изменилось?
В новой редакции внесены следующие изменения‚ направленные на уточнение и расширение перечня освобождённых доходов‚ а также на упрощение процедуры их учета.
- Уточнён перечень доходов‚ освобождённых от налогообложения. Ранее в законе использовались общие формулировки («доходы‚ освобождённые от налогообложения»). Теперь в часть 3 включён детализированный список‚ включающий:
- Доходы от продажи ценных бумаг‚ находившихся в собственности более 3 лет;
- Доходы от реализации интеллектуальной собственности‚ полученные в рамках государственных программ поддержки инноваций;
- Дивиденды‚ полученные от дочерних компаний‚ находящихся в особом налоговом режиме (особая экономическая зона‚ технопарк и т.п.).
- Введён механизм автоматического исключения доходов‚ подпадающих под международные договоры. Теперь налогоплательщик может указать в налоговой декларации код страны‑партнёра‚ и система автоматически проверит наличие соответствующего договора.
- Упрощённый порядок документального подтверждения освобождённых доходов. Вместо обязательного предоставления полного пакета бухгалтерской документации достаточно представить:
- Справку из налогового органа о признании дохода освобождённым;
- Копию договора (если речь идёт о международных соглашениях);
- Акт о проведении аудита‚ подтверждающий соответствие критериям освобождения.
- Введена «пороговая» величина доходов‚ освобождённых от налогообложения. Доходы‚ освобождённые от налогообложения‚ не учитываются в налоговой базе‚ если их суммарный объём за год не превышает 5 млн руб.
Зачем были внесены изменения?
Основные цели реформирования части 3 статьи 259:
- Повышение прозрачности – чёткое определение‚ какие именно доходы освобождаются‚ позволяет избежать разночтений и споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
- Стимулирование инвестиций – расширенный перечень освобождённых доходов делает более привлекательными вложения в инновационные проекты и долгосрочные ценные бумаги.
- Упрощение администрирования – автоматический контроль международных договоров и упрощённый пакет документов снижают нагрузку как на бизнес‚ так и на налоговую службу.
- Снижение риска двойного налогообложения – чёткое привязание к международным соглашениям гарантирует‚ что доходы не будут облагаться дважды.
Практические последствия для организаций
Кому следует обратить внимание?
Изменения затрагивают широкий спектр субъектов хозяйственной деятельности:
- Крупные корпорации‚ получающие дивиденды от дочерних компаний;
- Инвестиционные фонды‚ владеющие ценными бумагами более 3 лет;
- Компании‚ участвующие в государственных программах поддержки НИОКР;
- Экспортеры‚ получающие доходы‚ подпадающие под международные налоговые договоры.
Что необходимо сделать?
Для корректного применения новой редакции рекомендуется выполнить следующие шаги:
- Провести аудит текущих доходов. Выявить те‚ которые могут подпадать под новые категории освобождённых доходов.
- Обновить внутренние регламенты бухгалтерского учёта. Внести в локальные нормативные акты положения о пороговых значениях и порядке документального подтверждения.
- Настроить автоматизацию в ERP‑системе. Добавить в программное обеспечение поля для указания кода страны‑партнёра и автоматической проверки наличия международного договора.
- Обучить персонал. Провести семинары для бухгалтеров и налоговых консультантов о новых требованиях и порядке заполнения деклараций.
- Согласовать с налоговым консультантом. При необходимости уточнить детали применения пороговых величин и порядок получения справки из налогового органа.
Пример расчёта налогооблагаемой базы с учётом новой части 3
Рассмотрим гипотетическую компанию «Альфа‑Тех»‚ получившую в 2025 году следующие доходы:
| Тип дохода | Сумма (руб.) | Освобождён? | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Продажа ценных бумаг (владение >3 года) | 4 500 000 | Да | Включено в список освобождённых доходов |
| Дивиденды от дочерней компании в технопарке | 3 200 000 | Да | Освобождены согласно пункту 3 |
| Доход от продажи продукции | 12 000 000 | Нет | Облагается налогом |
| Лицензионные отчисления за патент | 1 800 000 | Да | Освобождены в рамках государственной программы поддержки НИОКР |
| Экспортные поставки (по договору с Китаем) | 2 500 000 | Да | Подпадает под международный договор о двойном налогообложении |
Сумма всех доходов: 24 000 000 руб.
Сумма освобождённых доходов (по новому перечню):
- Продажа ценных бумаг – 4 500 000 руб.
- Дивиденды – 3 200 000 руб.
- Лицензионные отчисления – 1 800 000 руб.
- Экспортные поставки – 2 500 000 руб.
Поскольку суммарный объём освобождённых доходов превышает порог в 5 млн руб.‚ они полностью исключаются из налогооблагаемой базы.
Налогооблагаемая база = 24 000 000 – 12 000 000 = 12 000 000 руб.
При ставке налога на прибыль 20 % налог к уплате составит 2 400 000 руб.
Вопросы и ответы (FAQ)
Нужно ли подавать отдельный документ‚ подтверждающий каждый освобождённый доход?
Нет. Достаточно приложить справку из налогового органа и/или копию международного договора‚ если доход подпадает под соответствующий пункт. При этом все такие документы собираются в один пакет к декларации.
Как проверить‚ существует ли международный договор‚ покрывающий мой доход?
Для этого достаточно указать в декларации код страны‑партнёра. Система ФНС автоматически сверит наличие договора в базе данных и отразит результат в разделе «Освобождённые доходы».
Что делать‚ если сумма освобождённых доходов ниже 5 млн руб.‚ но я всё равно хочу их исключить?
В этом случае освобождённые доходы также исключаются из базы‚ но налогоплательщик обязан предоставить подтверждающие документы‚ даже если их суммарный объём ниже порога.
Можно ли объединять несколько небольших освобождённых доходов‚ чтобы превысить порог в 5 млн руб.?
Да. Порог считается суммарным за налоговый период‚ поэтому все освобождённые доходы суммируются.
Новая редакция части 3 статьи 259 НК РФ делает процесс расчёта налогооблагаемой базы более прозрачным и предсказуемым. Уточнённый перечень освобождённых доходов‚ автоматизация проверки международных договоров и упрощённый порядок документального подтверждения позволяют бизнесу сократить административные издержки и сосредоточиться на основной деятельности.
Для успешного применения изменений рекомендуется провести внутренний аудит‚ обновить бухгалтерские регламенты и наладить взаимодействие с налоговыми консультантами. При правильном подходе новые правила могут стать дополнительным стимулом для инвестиций в инновационные проекты и международную торговлю.
Автор статьи: юридический аналитик‚ специализирующийся на налоговом праве РФ.